Rachunkowość grup kapitałowych - Sikorska-Dzięgielewska Krystyna - Notatki

1. ELEMENTY SKONSOLIDOWANEGO SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO - skonsolidowany bilans - skonsolidowany rachunek zysków i strat - skonsolidowany rachunek przepływów pieniężnych - zestawienie zmian w skonsolidowanym kapitale własnym - informacja dodatkowa, w tym wprowadzenie do skonsolidowanego sprawozdania finansowego - dodatkowe informacje i objaśnienia 2. DEFINICJE * KONSOLIDACJA - łączenie sprawozdań finansowych jednostek tworzących grupę kapitałową przez sumowanie odpowiednich pozycji sprawozdań finansowych jednostki dominującej i jednostek zależnych z uwzględnieniem niezbędnych wyłączeń i korekt. * GRUPA KAPITAłOWA - jednostka dominująca wraz z jednostkami zależnymi. * JEDNOSTKA DOMINUJĄCA - mająca siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, sporządza roczne skonsolidowane sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej, obejmujące dane jednostki dominującej i jednostek od niej zależnych wszystkich szczebli, bez względu na to, w jakim państwie znajduje się ich siedziba, zestawione w taki sposób, jakby grupa kapitałowa stanowiła jedną jednostkę * KAPITAł MNIEJSZOśCIOWY – odpowiada udziałowi % mniejszości w kapitale własnym jednostki zależnej. *SPRAWOWANIE KONTROLI NAD INNĄ JEDNOSTKĄ – a) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym jednostki zależnej, także na podstawie porozumień z innymi uprawnionymi do głosu, wykonującymi swe prawa głosu zgodnie z wolą jednostki dominującej, lub b) będąc udziałowcem jednostki, uprawnienie do kierowania polityką finansową i operacyjną jednostki zależnej w sposób samodzielny lub przez wyznaczone przez siebie osoby lub jednostki na podstawie umowy zawartej z innymi uprawnionymi do głosu, posiadającymi, na podstawie statutu lub umowy spółki, łącznie z jednostką dominującą, większość ogólnej liczby głosów w organie stanowiącym, lub c) będąc udziałowcem jednostki, uprawnienie do powoływania albo odwoływania większości członków organów zarządzających, nadzorujących lub administrujących tej jednostki zależnej, lub d) będąc udziałowcem jednostki, której więcej niż połowę składu organów zarządzających, nadzorujących lub administrujących w poprzednim roku obrotowym, w ciągu bieżącego roku obrotowego i do czasu sporządzenia sprawozdania finansowego za bieżący rok obrotowy stanowią osoby powołane do pełnienia tych funkcji w rezultacie wykonywania przez jednostkę dominującą prawa głosu w organach tej jednostki zależnej, chyba że inna jednostka lub osoba ma w stosunku do tej jednostki zależnej prawa, o których mowa w lit. a, c lub e, lub e) będąc udziałowcem jednostki zależnej, uprawnienie do kierowania polityką finansową i operacyjną tej jednostki zależnej, na podstawie umowy zawartej z tą jednostką zależną albo statutu lub umowy tej jednostki zależnej. *WARTOść FIRMY – nadwyżka ceny nabycia udziałów i akcji nad wartością godziwą aktywów netto w części przypadającej dla podmiotu dominującego. *UJEMNA WARTOść FIRMY - nadwyżka wartości godziwej aktywów netto w części przypadającej dla podmiotu dominującego nad cenę nabycia udziałów i akcji. 3. PODPORZĄDKOWANIE UCZESTNIKÓW GRUPY KAPITAłOWEJ *kapitałowe - nadzór właścicielski *majątkowe - egzekwowanie praw majątkowych *kontraktowe - egzekwowanie porozumień i umów holdingowych *personalne - egzekwowanie zachowań członków organów spółek 4. TYPOWE FORMY GRUP KAPITAłOWYCH *operacyjne Cel : wzmacnianie Rola spółki – matki : prowadzenie kluczowej działalności operacyjnej Rola spółki – córki : prowadzenie działalności operacyjnej spółki matki *zarządcze Cel : tworzenie i dyskontowanie Rola spółki – matki : zarządzanie grupą i swoimi udziałami lub akcjami w spółkach córkach Rola spółki – córki : prowadzenie komplementarnej działalności operacyjnej *finansowe Cel : maksymalizacja korzyści inwestycyjnych Rola spółki – matki : zarządzanie przy pomocy instrumentów finansowych Rola spółki – córki : prowadzenie niepowiązanej ze sobą działalności operacyjnej 5. ORGANIZACJA PROCESU KONSOLIDACJI * przedstawia dane porównawcze z roku poprzedzającego * sporządza się nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego * podpisuje kierownik jednostki dominującej oraz osoby odpowiedzialne za sporządzenie tego sprawozdania * podlega badaniu przez biegłego rewidenta * podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający jednostki dominującej nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego * obowiązek złożenia w rejestrze sądowym w terminie 15 dni od dnia zatwierdzenia * obowiązek ogłoszenia w ,,Monitorze Sądowym i Gospodarczym’’ Jednostka powinna posiadać dokumentację opisującą w języku polskim przyjęte przez nią zasady rachunkowości szczególnie dotyczące: - określenia roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych - metod wyceny aktywów i pasywów oraz ustalenia wyniku finansowego - sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych - systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów Jednostka dominująca która zarządza grupą kapitałową i na której spoczywa obowiązek sporządzania skonsolidowanego sprawozdania finansowego powinna opracować wytyczne w zakresie organizacji rachunkowości miedzy innymi: - zakładowy plan kont - metody wyceny aktywów i pasywów -sposobu ewidencji kosztów i ustalenia wyniku finansowego - określenia dnia bilansowego - określenie roku obrotowego 6. ZASADY I METODY SPORZĄDZANIA ZASADY: Skonsolidowane sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień bilansowy i za ten sam rok obrotowy co sprawozdanie jednostki dominującej. W przypadku gdy rok obrotowy jednostki zależnej nie pokrywa się z rokiem obrotowym przyjętym dla grupy kapitałowej to konsolidacja obejmuje wówczas sprawozdanie finansowe za inny niż roczny rok obrotowy, z tym że wybór dnia bilansowego musi przypadać nie wcześniej niż na 3 miesiące przed dniem bilansowym przyjętym dla grupy kapitałowej. Przyjęcie do konsolidacji sprawozdania finansowego za inny rok obrotowy przyjęty przez jednostkę dominującą wymaga spełnienia dwóch warunków: - nie powoduje zniekształcenia obrazu przestawionego przez skonsolidowane sprawozdanie finansowe - wszystkie ważne wydarzenia dotyczące aktywów i pasywów oraz zysków i start które miały miejsce pomiędzy dniem bilansowym jednostki zależnej a dniem na który sporządzono skonsolidowane sprawozdanie finansowe zostaną przestawione w informacji dodatkowej. W przypadku niespełnienia wymienionych powyższych warunków jednostki zależne sporządzają na dzień bilansowy na który sporządza się skonsolidowane sprawozdanie finansowe oddzielne sprawozdanie finansowe obejmujące kolejne 12 miesięcy przed dniem bilansowym grupy kapitałowej podlegające włączeniu do skonsolidowanego sprawozdania finansowego. METODY: • Konsolidacja metodą pełną polega na sumowaniu poszczególnych pozycji odpowiednich sprawozdań finansowych jednostki dominującej i jednostek zależnych w pełnej wartości, bez względu na udział jednostki dominującej w własności jednostek zależnych, oraz dokonaniu wyłączeń i korekt. • Metoda konsolidacji proporcjonalnej polega na sumowaniu poszczególnych pozycji sprawozdań finansowych wspólnika jednostki współzależnej w pełnej wartości, z częścią wartości poszczególnych pozycji sprawozdań finansowych jednostek współzależnych, proporcjonalną do udziałów posiadanych przez jednostki grupy kapitałowej objętej konsolidacją, dokonaniu wyłączeń oraz innych korekt. • Metoda praw własności polega na wykazywaniu udziałów w jednostkach stowarzyszonych (współzależnych) w cenie ich nabycia, powiększonej lub pomniejszonej o przypadające na rzecz znaczącego inwestora (wspólnika jednostki współzależnej) zwiększenia lub zmniejszenia kapitału własnego, jakie nastąpiły od dnia uzyskania współkontroli lub znaczącego wpływu do dnia bilansowego. 7. DOKUMENTACJA KONSOLIDACYJNA - dokument potwierdzający utworzenie jednostki – akt notarialny - cena nabycia udziałów – jednostka dominująca - charakterystyka składników majątku przekazanych aportem - ustalenie korekt na dzień utworzenia udziałów - ustalenie korekt w kolejnych okresach obrotowych 8. KOREKTY KAPITAłOWE - RODZAJE 9. KOREKTY TRANSAKCYJNE - RODZAJE